Jakiś czas temu była przeze mnie podejmowana tematyka umowy przewłaszczenia na zabezpieczenie, jej aspektów prawnych i podatkowych. Dzisiaj chciałabym odnieść się do aspektów podatkowych w sposób znacznie bardziej szczegółowy, a dokładnie do skutków podatkowych zastosowania tej umowy jako zabezpieczenia pożyczki.
Omówiona zostanie sytuacja, w której osoba fizyczna zawiera w formie aktu notarialnego umowę przeniesienia prawa użytkownika wieczystego na zabezpieczenie umowy pożyczki zaciągniętej przez inną osobę. Jednocześnie istotną okolicznością jest, że osoba ta jest podmiotem, która jedynie zabezpiecza umowę, a nie zaciąga pożyczkę we własnym imieniu. Postanowienia umowy pożyczki przewidują, że w przypadku niedokonania spłaty pożyczki, pożyczkodawca będzie miał prawo do zaspokojenia się z przewłaszczonych praw wszystkich swoich należności: kwoty pożyczki, niespłaconych odsetek oraz ewentualnych kosztów dodatkowych. Zaspokojenie pożyczkodawcy zostanie zrealizowane przez zachowanie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości albo jego zbycie, według woli pożyczkodawcy. W przedstawionej sytuacji wątpliwości budziła kwestia, czy osoba fizyczna, będąca przewłaszczającym prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, stanowiące zabezpieczenie pożyczki uzyska dochód w momencie upływu terminu do spłaty pożyczki, w związku z definitywnym przejściem praw na nieruchomości na rzecz pożyczkodawcy i czy dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Wątpliwości takie pojawiają się, wziąwszy pod uwagę szereg interpretacji podatkowych, które traktują o istnieniu obowiązku podatkowego w wypadku, kiedy przewłaszczający jest jednocześnie pożyczkobiorcą. Organy podatkowe uzasadniają nałożenie takiego obowiązku tym, że niespłacenie przez pożyczkobiorcę kwoty pożyczki rodzi przysporzenie w jego majątku w postaci odpłatnego zbycia nieruchomości, które stanowi dochód i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powyżej wymienionego przepisu wynika, że przewłaszczenie na zabezpieczenie wierzytelności, w tym pożyczki, stanowi źródło przychodów w sytuacji, gdy następuje ostateczne przeniesienie własności nieruchomości, a więc gdy podmiot zobowiązany do zwrotu zaciągniętej pożyczki, nie wykona ciążącego na nim obowiązku. Dochodzi wówczas do odpłatnego zbycia po stronie pożyczkobiorcy, który w zamian za przewłaszczoną nieruchomość zostaje zwolniony z długu, czyli obowiązku zwrotu pożyczki.
W przedstawionym stanie faktycznym,pożyczkobiorca i przewłaszczający to dwa odrębne podmioty, przy czym przewłaszczający w zamian za definitywne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania nieruchomości, nie zostanie zwolniony z obowiązku spłaty pożyczki, gdyż to nie on zaciągnął pożyczkę, tylko osoba trzecia. Przewłaszczający nie otrzyma żadnego świadczenia, w związku z tym nie dojdzie do odpłatnego zbycia, a obowiązek podatkowy nie powstanie. Wskazać jednak należy, że jeśli pożyczkobiorca i przewłaszczający są podmiotami powiązanymi albo uzależnionymi od siebie w jakikolwiek sposób, a przewłaszczający otrzyma choćby minimalną korzyść finansową, to będzie do zapłaty podatku dochodowego zobowiązany.
Doradza w zakresie optymalizacji prawnej i podatkowej przedsiębiorstw, przygotowuje i opiniuje umowy oraz kontrakty handlowe. Przez Klientów ceniony jest za zaangażowanie, elastyczność oraz nowatorskie podejście do prowadzenia powierzonych spraw. Doświadczenie zdobywał w renomowanych Kancelariach województwa śląskiego. Absolwent Uniwersytetu Wrocławskiego.
W codziennej pracy skupia się na kompleksowej obsłudze klientów biznesowych, w szczególności w zakresie tworzenia spółek prawa handlowego i ich oddziałów, a także przeprowadzania procedur związanych z przekształceniami, przejęciami i połączeniami spółek. Posiada m.in doświadczenie w przeprowadzaniu audytów prawnych (due diligence).
Prowadzi sprawy o odszkodowania i zadośćuczynienia Klientów indywidualnych Kancelarii. Ma także doświadczenie w obsłudze podmiotów gospodarczych branży budowlanej oraz sprawach związanych z prawem zamówień publicznych.
Zawarte na stronie informacje nie stanowią porad prawnych, ani wykładni prawa.
Autorzy bloga nie odpowiadają za jego treść w jakimkolwiek zakresie, w szczególności za jakąkolwiek szkodę powstałą w skutek zastosowania się, lub niezastosowania się do informacji na nim zawartych.
Autorzy nie odpowiadają również za treść komentarzy pozostawionych na blogu przez osoby trzecie. Ponadto Autorzy zastrzegają sobie prawo do usuwania zamieszczonych komentarzy.
Wszelkie prawa autorskie zastrzeżone. Kopiowanie bez zgody autorów jest zabronione.
2. Administratorzy bloga z możliwą starannością starają się zapewnić ochronę prywatności użytkowników bloga.
3. Użytkownik, który chce skorzystać z niektórych funkcji oferowanych przez blog będzie musiał się zarejestrować. W tym celu zostanie ustanowiony specjalny formularz rejestracyjny, względnie dane użytkownika mogą być przekazane w inny sposób administratorowi.
4. Administratorzy wykorzystywać będą dane zawarte w formularzu rejestracyjnym tylko w zakresie niezbędnym do umożliwienia użytkownikowi wypowiedzenia się w sposób przewidziany na blogu, w szczególności poprzez zamieszczanie komentarzy pod danym wpisem autora.
5. Użytkownik ma możliwość natychmiastowego usunięcia wprowadzonych bądź udostępnionych administratorowi w inny sposób danych. Administrator postara się możliwie szybko usunąć udostępnione mu dane użytkownika.
6. Podczas wizyty użytkownika w serwisie automatycznie zbierane są dane dotyczące jego wizyty (pliki cookies), w szczególności : adres IP, nazwa domeny, typ przeglądarki, typ systemu operacyjnego, dane służące do przybliżonej lokalizacji geograficznej użytkownika.
7. Zgromadzone dane użytkownika będą wykorzystywane wyłącznie celem umożliwienia komentowania poszczególnych wpisów dokonywanych na blogu.
8. Dane użytkownika nie będą przekazywane osobom trzecim.
9. Dane użytkownika mogą być udostępnione wyłącznie jeśli obowiązek taki będzie wynikał z przepisów obowiązującego prawa, jak również na żądanie organów wymiaru sprawiedliwości lub na żądanie innych uprawnionych organów bądź instytucji.
10. Dane zbierane automatycznie mogą być wykorzystane na potrzeby analizy zachowań użytkowników serwisu. Mogą być wykorzystywane także celem usprawnienia jego funkcjonowania oraz by był on przyjaźniejszy dla użytkownika, także aby lepiej dopasować treści dostępne na blogu dla użytkownika, a także w celu zbierania i prowadzenia anonimowych statystyk odwiedzin.
11. Administrator zastrzega sobie prawo dokonania zmian w niniejszej polityce prywatności w każdym czasie poprzez wprowadzenie nowej polityki prywatności.
12. Niniejszy dokument nie stanowi podstawy praw i obowiązków użytkownika serwisu.
13. W razie jakichkolwiek wątpliwości administrator pozostaje do dyspozycji każdego użytkownika bloga, w szczególności, gdy idzie o kwestie niniejszej polityki prywatności.